נכסים בחו"ל

מימוש נכסים ומקרקעין בחוץ לארץ בבעלות תושבים חוזרים

נכתב על ידי דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי עורכי דין ונוטריון

אלי דורון, עו"ד - אסף הופמן, עו"ד / eli-doron@taxlawyers.co.ilהחל משנת 2003 הפכה שיטת המס הישראלית לשיטת מס פרסונלית, קרי,

מיסוי כל הכנסותיו של תושב ישראל ללא תלות בזהות מקום הפקת ההכנסה. התוצאה של שינוי שיטת המס והמעבר למיסוי על בסיס פרסונלי פרושה הרחבה, הלכה למעשה, של בסיס המס בישראל.במקביל להרחבת בסיס המס בישראל, מעודדת פקודת מס הכנסה את החזרה לישראל של תושבים יורדים על ידי הרחבת הפטור הקיים על מס רווח הון הנובע ממכירת נכסים בחו"ל ע"י תושבים חוזרים. אלא, שחשוב לזכור, כי פטור זה אינו מעניק כל הטבה לתושב החוזר, שעה שמדובר בנכסי מקרקעין או בזכויות בחברה זרה שמרבית נכסיה הנן זכויות במקרקעין, הנמצאים בשטחה של מדינה החתומה על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל.

תושב חוזר הוא מי ששב לישראל לאחר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך שלוש שנים רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל. פרט העונה על הגדרה דנן זכאי למספר הטבות מס.פקודת מס הכנסה הרחיבה את תקופת הפטור שהייתה קיימת על רווחי הון ממכירת נכסים בחו"ל של תושבים חוזרים, בכך שהאריכה את תקופת הפטור משבע שנים לעשר שנים.

תושב חוזר יהיה פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס בחו"ל באם: הנישום שהה בחו"ל במשך 3 שנים לאחר שחדל להיות תושב ישראל על פי הדין הפנימי של מדינת ישראל, הנכס נרכש מחוץ לישראל לאחר שהנישום שחדל להיות תושב ישראל, הנכס נמכר בתוך עשר שנים מיום שהיה הנישום לתושב ישראל.

הפטור יחול רק אם הנכס, אינו זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל, הואיל ולגבי נכסים כדוגמת אלו יש למדינת ישראל זכות מיסוי בכל מקרה ללא קשר לזהות המחזיק בהם.כאשר נמכר נכס בחו"ל לאחר שחלפו למעלה מעשר שנים מיום שהפך היחיד לתושב ישראל, תינתן הקלה חלקית, כך שחלק רווח ההון לתקופה שמיום הרכישה עד תום תקופת הפטור יהיה פטור ממס, ויתרת רווח ההון תהיה חייבת במס בשיעור הקבוע בפקודה.

רוב האמנות למניעת כפל מס עליהן חתומה ישראל (אנגליה, הולנד, צרפת, רוסיה) מעניקות למדינת התושבות זכות בלעדית למסות את תושביהם בגין רווח ההון ממנו הם נהנים (בהגבלות מסוימות), ללא קשר למקום הפקת רווח ההון, אלא אם מדובר בנכס מסוג מקרקעין או בזכויות בחברת שמרבית נכסיה הנן מקרקעין.

לעניין זה קובעות מרבית האמנות עליהן חתומה ישראל, כי רווחי הון כאמור, אפשר להטיל עליהם מס גם במדינה הזרה שבה נמצאים המקרקעין. לפיכך, תושבים חוזרים, הזכאים בישראל לפטור מרווח הון הנוצר כתוצאה ממכירת נדל"ן בחו"ל, יחויבו בתשלום מס במדינה הזרה, זאת למרות שהם אינם תושבי אותה מדינה זרה, וזאת מכוח האמנה למניעת כפל מס,

המתירה למדינה הזרה למסות רווחי הון ממכירת מקרקעין בשטחה או ממכירת מניות בחברה שנכסיה מורכבים בעיקר ממקרקעין בשטחה.לאור מגוון היבטי ושיקולי המס שיש לקחת בחשבון עת מחליטים תושבים יורדים לשוב הביתה, יעשו טוב הם אם בטרם יפעלו בכיוון, יקבלו ייעוץ מקצועי מהעוסקים בתחום.

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, וכולל 7 שותפים, בנוסף לצוות העמיתים, צוות המומחים (רו"ח, יועץ פנסיוני ועוד) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
רומניה: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 בוקרשט, רומניה.
http://www.adviser.co.il
לשאלות לגבי המאמרים, נא שלחו שאלותיכם למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

המאמרים בעמוד זה באדיבות:

www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

יום הרכישה בנכס שנתקבל במתנה או בירושה מחול

נכתב על ידי דר' אברהם אלתר

סעיף 89(ב) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") קובע כי תושב ישראל יהיה חייב במס על רווח הון שנצמח או הופק בישראל ומחוץ לישראל ותושב חוץ יהיה חייב במס על רווח הון שנצמח או הופק בישראל.

סעיף 88 לפקודה שהינו סעיף ההגדרות של החלק הרלוונטי לרווחי ההון (חלק ה' לפקודה) מגדיר בין השאר את יום הרכישה של הנכס הנמכר וקובע שיום הרכישה יהיה היום בו הגיע הנכס לידי הנישום או שהנישום נעשה זכאי לו, לפי המוקדם.

הסעיף מוציא מהכלל שני מקרים ? נכס שנתקבל במתנה ונכס שנתקבל בירושה, כאשר לגבי שניהם כפי שיפורט להלן משתמש המחוקק במנגנון ה"הכניסה לנעליים":
1. לגבי נכס שנתקבל במתנה, קובע הסעיף כי אם המתנה נתנה לפני 1 באפריל 1968 או לאחר מכן, אך בפטור ממס לפי סעיף 97(א)(4) או (5) ייחשב יום הרכישה כיום שבו הגיע הנכס לרוכש האחרון שרכשו שלא כמתנה פטורה ממס (כניסה לנעליים).

2. לגבי נכס שהגיע לנישום בדרך של ירושה ממוריש שנפטר לאחר 31 במרץ, 1981 ייחשב כיום רכישה היום שהיה נחשב כיום רכישה אם המוריש היה מוכר את הנכס.
מטרתו של המחוקק הייתה למנוע כיבוס מס עקב הענקת מתנה או ירושה, כאשר השימוש בתאריכים שלעיל נובע מתחולת מס רווחי הון (תיקון מס 6 מ- 1.4.65) (תאריך 1.4.68 איננו קשור לתחילת תחולת רווח הון אלא לתיקון שקבע זאת) ומביטול מס העיזבון (31.3.81).

המחוקק לא הבחין בין מקרים בהם היורש או נותן המתנה היה חייב במס בישראל בעת מתן הירושה/מתנה לבין מקרים בהם לא הייתה חבות במס על המוריש נותן המתנה משום שלדוגמא היה תושב חוץ ונכס הירושה מתנה היה בחו"ל (למעט לעניין מתנה לאחר 1.4.68 שהייתה פטורה ממס, אך נוצרה לקונה לגבי "העדר חבות" כמו במקרה של נכס בחו"ל אצל נותן מתנה תושב חו"ל שאיננו "פטור" אלא "לא חייב" במס).

האבחנה מקבלת משנה תוקף במקרה של ירושה של נכס שנמצא בחו"ל שנתקבלה ממוריש תושב חוץ שנפטר לאחר 31.3.81, או נותן מתנה תושב חוץ, שכן לפי לשון הסעיף במקרה זה מפעילים את מנגנון הכניסה לנעליים וממוסים על כל עליית הערך מיום רכישתו על ידי המוריש.

הדבר יוצר אבסורד ולרשות המס בישראל אין שום זכות מיסויית לגבי עליית ערך זו, שכן פקודת מס הכנסה (גם בנוסחה לפני תיקון 132), אינה ממסה תושבי חוץ על מכירת נכס בחו"ל.

לדוג', אם בשנת 2003 קיבל תושב ישראל ירושה של נכס בחו"ל שנרכש ע"י המוריש שהינו תושב חוץ, בשנת 1973 בסכום של 100,000 ? ואשר שוויו (הבלתי מעורער לצורך העניין) ביום ההורשה היה 1,500,000 ? ובשנת 2006 החליט למכור את הנכס בסכום של 1,600,000 ? - לפי לשון החוק יחויב תושב ישראל במס רווח הון (שיחולק ליניארית) על סכום רווח תאורטי של 1,500,000, כאשר בפועל הרווח ש"שייך" לישראל הינו 100,000 ? בלבד.

לא זו ואף זו, תושב ישראל המקבל נכס בירושה משנת 2003 ואילך יוצא מקופח שכן רווח ההון שלו ימוסה באופן ליניארי (עד 2003 ? מס שולי) במקום שימוסה ב- 20%-25% מס לאור העובדה שקיבל את הנכס לאחר 1.1.03.

לאור האבסורד שנוצר כאמור לעיל, לאור הליכתם של בתי המשפט לכיוונים של פרשנות כלכלית (ר' פס"ד האחרון בעניין מלונות צרפת) וכן לאור עקרונות המשפט הבינלאומי אנו בדעה כי במידה ולתושב ישראל המקבל נכס בחו"ל בירושה מתושב חוץ, יש אפשרות להוכיח את שוויו של הנכס ביום קבלתו, ניתן לשלם מס אך ורק על חלק הרווח שנצמח מיום הקבלה ועד למכירה ובשיעור המס הרלוונטי (אם נתקבל בירושה לאחר 1.1.03 ? 20%-25% ללא ליניאריות).

הדבר נלמד גם מהיקש מההיפוך מסעיף 100א לפקודה הקובע כי במקרה של תושב ישראל המהגר לחו"ל, נכסי חו"ל (ולעיתים נכסים בישראל שתושב חו"ל פטור במכירתם) שבבעלותו יחשבו כאילו נמכרו. יצירת חבות במס ובסיס עלות חדש לישראלי שהיגר מחייבים על אותו משקל יצירת בסיס דומה לישראלי שירש או קיבל מתנה.

גם הפטור לעולה חדש ותושב חוזר תומך במסקנה זו. לגבי שני אלו נקבע בסעיף 97 כי במידה והנכס הנמכר היה ברשותם בתקופה שמלפני עלייתם/חזרתם לישראל יחול במכירתם פטור במהלך 10 השנים הראשונות לעלייה/חזרה.

גיא רשטיק, רו"ח (משפטן);
דר' אברהם אלתר, עו"ד.avi@altertax.co.il
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים http://www.altertax.co.il

המאמרים בעמוד זה באדיבות:

www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי